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颐衡观点 | 税务合规视角下企业往来款科目的风险分析与避险指南

发布时间： 2025-05-29 浏览次数：26次

税务合规视角下企业往来款科目的风险分析与避险指南

作者：山东颐衡律师事务所合伙人律师 于松

 
摘要：企业往来款项的核算与管理是企业财务管理的重要环节，其税务处理的合规性直接影响企业的税收成本与法律风险。本文基于企业日常经营实践，系统分析往来款项形成的动因，深入探讨隐瞒收入、视同分红、借款利息等典型税收风险，并从会计核算、内部控制、制度建设等维度提出针对性防控策略，旨在为企业构建规范化的税务风险管理体系提供理论参考与实践指导。
关键字：企业往来款项；税收风险；防控策略；会计核算；税务合规
一、引言
随着市场经济的深化发展，企业往来款项因其复杂性和多样性，逐渐成为税务风险的高发领域。往来款项不仅反映企业的业务交易与资金流动，还涉及收入确认、股东行为、融资活动等多重税务逻辑。当前，部分企业因财务核算不规范、税务政策理解偏差等问题，在往来款项处理中面临补缴税款、滞纳金甚至刑事处罚的风险。本文通过剖析往来款项的形成机理与涉税痛点，旨在厘清风险边界，为企业优化税务管理提供系统化解决方案。
二、企业往来款项的形成动因分析
2.1 业务交易的自然衍生
企业日常经营中的购销活动是往来款项形成的基础动因。在销售环节，预收账款、应收账款的产生与商品交付、服务提供直接相关；采购环节则形成预付账款、应付账款。例如，制造业企业从原材料采购到产品销售的全流程中，预付原材料货款、赊销产成品等行为均会导致往来款项的动态变化。此类款项的形成具有合理性，但需遵循收入确认规则与税务申报要求。
2.2 融资活动的资金往来
企业融资行为（如关联方借款、民间借贷）会产生其他应收款或其他应付款。关联方之间的无偿借款、无协议借款等不规范操作，易导致财务核算混乱。例如，某企业向关联方借入资金未签订协议，长期挂账“其他应付款”且未确认利息收入，可能引发增值税视同销售风险。
2.3 股东行为的影响
民营企业中，股东为规避分红个税，常通过虚构交易或长期借款转移资金。典型表现包括：以预付账款名义向关联方转账后套现、股东个人借款跨年未归还、企业为股东购买资产挂账往来等。此类行为实质是变相分红，却以往来款项掩盖，形成重大税务隐患。
2.4 财务管理的不规范
财务人员专业能力不足或内控缺失，会导致往来款项核算失真。例如，将应确认收入的资金计入“预收账款”推迟纳税，或混淆不同性质款项（如将收入计入“其他应付款”）。此外，长期不清理往来账目不仪导致数据失真，还可能因“确实无法偿付的应付款项”被税务机关追缴企业所得税。
三、企业往来款项的典型税收风险剖析
3.1 隐瞒收入风险
（1）预收账款处理失当：建筑业、租赁业等特殊行业收到预收账款即产生纳税义务，部分企业为延迟纳税将收入计入预收账款，忽视行业特殊规定。例如，某建筑企业预收工程款未及时申报增值税，被追缴税款并加收滞纳金。
（2）其他应付款藏污纳垢：企业将销售收入计入“其他应付款”，通过异常二级科目（如“暂借款”）或缺失原始凭证掩盖事实，易被税务机关通过科目比对与逻辑稽查识破。
3.2 视同分红风险
（1）预付账款虚假交易：股东虚构购销合同，以预付账款名义向关联方转账后提取现金，形成“预付账款长期挂账+无实际交易”的异常信号。税务机关可依据《税收征收管理法》认定为偷税，追缴个税并处罚款。
（2）股东借款长期挂账：股东从企业借款超一年未归还，税务机关视同分红征收20%个税。企业为股东购买资产挂账“其他应收款”，实质属于非货币性分红，需履行代扣代缴义务。
3.3 借款利息涉税风险
（1）无偿借款视同销售：企业对外借款未收利息，税务机关可按银行同期利率核定利息收入，追缴增值税及附加。例如，母公司向子公司无偿拆借资金，需按视同销售计提销项税额。
（2）利息收支凭证缺失：支付利息未取得发票，所得税前不得扣除；收取利息未开票则涉嫌隐匿收入。关联方间无息借款可能引发涉税调查，调增应纳税所得额。
3.4 其他衍生风险
（1）成本费用虚增：企业通过虚开发票虚增成本，对应“应付账款”长期挂账或强行冲销，涉嫌虚开增值税专用发票罪，面临刑事追责。
（2）长期挂账被迫确认收入：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条的规定，企业所得税法中的其他收入包括了确实无法偿付的应付款项。若应付账款挂账超三年且无法证明偿付义务，则有可能被税务机关认定为“其他收入”，追缴企业所得税。
四、企业往来款项税收风险的防控策略
4.1 夯实会计核算基础
（1）强化财务人员培训：定期组织税收政策与核算规范培训，明确收入确认时点与往来科目边界，避免将收入误计入往来款项。例如，培训财务人员区分“预收账款”与“合同负债”的适用场景，确保收入确认合规。
（2）健全核算制度：规范二级科目设置（如“其他应付款-XX单位-暂借款”），要求原始凭证完整（如借款协议、发票等），严禁使用模糊科目掩盖真实业务。
4.2 完善内部管理机制
（1）建立往来款项清理制度：定期（每年至少一次）核查往来账目，对超期应收款及时催收或核销，对确实无法偿付的应付款项按程序转入营业外收入并计税。
（2）强化内部审计监督：审计部门定期检查往来款项真实性，重点关注关联方交易、异常挂账等风险点，形成审计报告并督促整改。
4.3 规范融资与股东行为
（1）融资活动合规化：签订规范借款协议，明确利息条款并按独立交易原则定价。关联方借款利率需符合市场水平，避免无偿借贷引发纳税调整。
（2）股东行为约束：严禁股东通过虚构交易抽逃资金，股东借款需签订协议并约定还款期限，企业为股东购置资产需视同分红代扣个税。
4.4 深化发票与风险管控
（1）全流程发票管理：严格审核发票真实性与合规性，确保“三流一致”（合同流、资金流、发票流）。收取利息需开具增值税发票，支付利息需取得合法凭证。
（2）建立风险预警体系：设置预警指标（如预收账款占营收比例超30%、其他应付款增长率异常），通过财务软件实时监控，及时识别异常往来款项。
五、结论
企业往来款项的税务处理贯穿经营全链条，其合规性管理既是财务核算的要求，也是税务风险防控的核心。本文通过解构往来款项的形成逻辑，揭示了隐瞒收入、视同分红等六大类风险，并从核算、内控、制度三个层面提出防控策略。企业需树立“业财税一体化”思维，将税务合规嵌入业务流程，通过系统化管理降低涉税风险，实现财务稳健与可持续发展。
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